试论税收执法过错责任
□ 赵东海
税收执法过错责任的界定与追究是国家税务管理机制的重要组成部分，是依法治税、税收法治的根本保证。税收执法过错责任追究机制主要通过对税务决策、执行过程和执行结果的法律监督检查，改善税务管理，加强法制建设，发展民主政治，维护廉洁，惩治腐败，提高税收的经济效率和行政效率，为改革开放和社会主义现代化建设服务。
一、 税收执法过错责任的界定
税收执法过错责任的界定和研究，是推行税收行政执法责任制的一个重要命题。在税收工作中正确实施税收执法过错责任的确认和追究，不仅是依法行政工作的重要组成部分，更是新形势下进一步提高依法治税水平、加强税务行政管理、维护纳税人合法权益的迫切需求。
（一） 税收执法过错责任的涵义
税收执法过错责任是指税务执法人员因故意或过失在税收行政工作中违反税收法律、法规和规章而依法应承担的法律后果。
税收执法过错责任从广义上来讲，包括税务执法人员在税收执法工作中违反法定职责而应承担的一切法律后果，包括行政法律责任和刑事法律责任。本文从推行税收行政执法责任制的研究角度出发，把税收执法过错责任定义为狭义的法律责任即行政法律责任。（对执法行为触犯刑法，构成刑事法律责任的情况，本文暂不述及。）
（二） 税收执法过错责任的内容
对于税务执法人员的过错责任，应根据在执法活动中直接作出、经审核批准作出、经集体讨论作出、经税务行政复议作出等不同情况分别予以追究。国家税务总局对此问题十分关注，专门制定了《税收执法过错责任追究办法（试行）》（以下简称《办法》）并于2002年1月1日起试行，从而为具体落实此项工作提供了法律依据。《办法》第十二条明确规定：执法过错行为按下列原则明确责任：1、因承办人的个人原因造成执法过错的，由承办人承担全部过错责任；承办人为两人或两人以上的，根据过错责任大小分别承担主要责任、次要责任；2、承办人的过错行为经过批准的，由批准人承担责任。因承办人弄虚作假导致批准错误的，由承办人承担全部过错责任；3、承办人的过错行为经复议维持的，由承办人和复议人员共同承担责任，其中复议人员承担主要责任，承办人承担次要责任；4、执法过错行为由集体研究决定的，由主要领导承担主要责任，其他人承担相应责任；5、对本单位人员发生的依照本办法第七条、第八条应当予以责任追究的执法过错行为，单位主要负责人承担连带责任。具体追究形式为：批评教育、责令作出书面检查、通报批评、责令待岗、取消执法资格。对执法过错责任人员还可并处取消评选先进或优秀资格、扣发奖金或岗位津贴。
二、 税收执法过错责任的追究
（一）税收执法过错责任追究的意义
税务机关在执法过程中困难重重，“行万里路，进千家门，受百家气”等是税务人员工作的真实写照，但是本着“收好税，带好队”的精神，对税收执法过错责任的追究不但不能松懈，而且还应当加强。这也对税务机关规范执法、有效执法提出了更高的要求，是依法治税，从严治队的体现和保证。
1、税收执法过错责任追究有利于促进税务机关及其工作人员依法治税，确保国家税收法律、法规、方针政策的贯彻实施。
2、税收执法过错责任追究有助于激励税务工作人员扫除衙门作风，克服当官做老爷的封建思想，保持为人民服务、做社会公仆的优良本色。
3、加强税收执法过错责任追究，是发展民主政治的重要途径，也是维护纳税人合法权益的根本措施。
4、完善税收执法过错责任追究机制是惩治腐败，克服官僚主义，推进廉政建设的必要手段。尽管违法乱纪的是税务干部队伍中的极少数人，但他们的行为严重影响和败坏了税务工作者的形象，损害了税务机关的权威，亵渎了法律的尊严，所以必须加以严惩。
5、加强税收执法过错责任追究也助于支持各级税务机关及其工作人员行使法定权力，保障政令畅通，保证国民经济和社会发展计划的实现，为发展社会主义市场经济服务。
（二）税收执法过错责任追究的程序
参照《办法》，对于税务机关内部追究税收执法过错责任，笔者认为可分为立案、调查、听取陈述、作出处理决定、申辩、执行、备案等诸环节。
1、立案。根据工作实践，案件的来源一般有以下几方面：（1）税务机关自查自纠；（2）人民来信来访举报；（3）上级部门检查发现的问题；（4）其他机关转办、转交。对于经初步确定有重大违法嫌疑的，应迅速立案，从快查处。同时，《办法》还特别指出：各级税务机关主管法制工作的机构（以下简称法制机构）还应通过评议考核、执法检查、执法监察、审计决定、行政复议及行政诉讼案件等渠道发现执法过错线索。
2、调查。应由专门职能部门——法制机构根据立案的线索和情况，对税务机关或执法人员是否违法，违法事实、情节、手段及后果展开全面调查，并搜集相应的证据。
3、听取陈述。由调查部门结合调查情况，听取当事人对违法行为的陈述和辩解意见，询问有关情况。《办法》还规定：调查人员应听取被调查人所在单位或者部门的意见。
4、作出处理决定。通过局长办公会议进行集体审议，在全面查清违法事实的基础上作出实事求是的处理决定。需要上级部门批准的，还应报上级部门批准。法制机构应当根据局长办公会议的决定作出以下处理：（1）对执法过错行为应当责令撤销、变更或限期重新作出，或者提请有权机关予以撤销、变更或重新作出；（2）对责任人实施追究决定，或者移交人事、党委、财务等部门实施；（3）对定性为无过错的执法行为，应予以归档结案；（4）对过错事实不清的行为做补充调查。
5、申辩。被追究人不服过错追究决定的，可以书面形式向做出决定的税务机关申辩，也可以直接向上一级税务机关申辩。接受申辩的税务机关应当在接到申辩材料次日起两个月内做出书面答复。申辩期间追究决定不停止执行。
6、执行。由作出追究决定的机关或经授权的部门负责具体执行。
7、备案。应将税收执法过错责任追究的全面情况和追究决定执行情况以书面形式向上级机关汇报并立卷、归档、备案。

通信地址：广州市小北路54号
邮政编码：510045

黑龙江省齐齐哈尔市人民政府


齐齐哈尔市居民基本生活必需品和服务价格监审办法
齐齐哈尔市人民政府



第一条 为控制居民基本生活必要品和服务价格上涨幅度，安定人民生活，保持社会稳定，依据齐政发〔1994〕11号《关于加强对居民基本生活必要品和服务价格监审的通知》精神，制定本办法。
第二条 本办法适用于本市市区及市属各县（市）。
第三条 大米、面粉、豆油、食盐、住宅商品房、民用燃气、房租、自来水等商品和收费价格以及热价、渡口价、中小学学杂费、医疗收费、托儿费、市内公共交通票价属于国家定价，继续执行现行的价格管理权限。
（一）大米、面粉、豆油的价格及中小学学杂费、医疗收费调整时，要依据国家和省调价文件执行，任何单位和个人不得擅自变动国家和省管价格。
（二）省委托市定价的食盐、托儿费价格调整时，调价单位应提交调价报告，报市物价局审批。
（三）住宅商品房、民用燃气、房租、自来水价格以及热价、渡口价、市内公共交通票价、医疗收费（市管部分）调整时，调价单位应提交调价报告，报市物价局审批。
调价报告内容包括：调价品种、规格、等级、现行价格、拟调整价格、调价幅度、调价金额（全年）、调价时间、调价理由。
第四条 属于市场调节价的居民生活必需品价格，本着分类指导和管理的原则，采取最高限价、提价备案、差率控制等方式进行监审。
（一）肉（猪、牛、羊肉）、鸡蛋实行阶段性最高限价。物价、工商部门根据市场供求及价格变化情况，适时提出阶段性最高限价，报市、县（市）政府常务会议或办公会议批准后公布实施。
（二）干（水）豆腐、酱油、醋、牛奶及奶粉、毛线、鞋、学生本、自行车、彩色电视机实行提价备案制度。生产、经营企业应在价格调整前5日报当地物价局备案。
对本条（二）项规定的提价备案品种，一次提价幅度在10％（含10％）以内的，报当地物价局备案后即可执行；一次提价幅度超过10％或两次提价间隔少于一个月以及年度累计提价幅度超过20％的，应经当地物价局审核同意后，方可执行。
（三）鲜菜、民用煤、肥皂、洗衣粉、民用灯泡、日光灯管、食糖、絮棉、药品的价格实行差率控制。
1、鲜菜。甘蓝、黄瓜、茄子、豆角、青椒、尖椒、土豆、蒜毫、洋葱、菜花等果菜的批零差率为50％；菠菜、葱、白菜、芹菜、韭菜、油菜等叶菜的批零差率为60％。
2、民用煤。民用煤的销售价格，按产地出厂价（或车板交货价）加实际进货费用、合理损耗（1.95％）、税率（13％）、综合差率16.2％（经营费率12％）、银行利率1.2％、利润率3％）制定。
3、肥皂、洗衣粉。其中地产品，按出厂价格顺加12％的进销差率，为本市批发价格，再加15％的批零差率为本市的零售价格；外进产品，在进价或产地批发价格的基础上，顺加17％的综合费率为本市的批发价格，再顺加15％的批零差率为本市的零售价格。
调拨环节的扣率，由双方协商。
4、民用灯泡、日光灯管。其中地产品，按出厂价格顺加16％的进销差率，为本市的批发价格，再加25％的批零差率为本市的零售价格；外进产品，根据进价或产地批发价格，顺加25％的综合费率为本市的批发价格，再加25％的批零差率为本市的零售价格。
调拨环节的扣率，由双方协商。
5、食糖。按出厂价格或进价顺加12％的综合差率为本市的批发价格，再加15％的批零差率为本市的零售价格。调拨环节的扣率，由双方协商。
6、絮棉。按进价（含皮棉加工费）顺加12％的综合差率为本市的批发价格，再加15％的批零差率为本市的零售价格。调拨环节的扣率，由双方协商。
7、药品。按国家和省规定的差率执行。
民用煤、肥皂、洗衣粉、民用灯泡、日光灯管、食糖、絮棉的具体作价原则和作价办法，由市物价局另行发文。
第五条 实行差率控制的居民生活必需品进销差率和批零差率的确定和变动，应由当地物价局根据市场情况提出，报市、县（市）政府常务会议或办公会议决定。
第六条 各级物价、工商部门要加强对监审品种的管理和检查。其中，国营、集体企业由物价检查机构负责；集贸市场和私营企业、个体业户由物价、工商部门共同负责。银行、公安、技术监督等部门，要加强与物价、工商等部门的配合，共同监督价格执行情况，保证本办法贯彻执行
。
第七条 当地物价局应加强对蔬菜价格的监审和管理，负责测定每日批发市场的蔬菜批发价格，并根据批零差率确定零售价格，通知工商部门每日上午九时前在集贸市场挂牌执行。国营、集体商业蔬菜的批发价格和零售价格由当地物价局制定并通知二商局每日上午九时前挂牌执行。
第八条 违反本办法，擅自提高国家定价商品和收费价格的，依据《中华人民共和国价格管理条例》和市政府1993年2号令《齐齐哈尔市违反收费罚没集资管理规定处罚办法》处罚。
第九条 违反本办法，擅自提高本办法规定的蔬菜批零差率，其提价幅度不超过规定差率10个百分点（含10个百分点）的，处以50元以下罚款；提价幅度超过规定差率10个百分点的，按《齐齐哈尔市反价格欺诈价格垄断和牟取暴利的暂行规定》中的第二十条规定处罚。
第十条 违反市政府规定的肉、蛋最高限价，超过最高限价10％（含10％）以内的，没收非法收入，并处以100元以下罚款，超过最高限价10％以上的，没收非法收入，并处以200元罚款。
第十一条 不执行提价备案规定，一次提价幅度在10％（含10％）以内的，除没收其非法收入外，并处以200元以下的罚款；一次提价幅度在10％以上的，除没收其非法收入外，处以500元罚款；一次提价幅度在20％（含20％）以内的，除没收其非法收入外，处以1，
000元罚款。
第十二条 违反本办法情节严重的，在对其进行经济处罚的同时，由工商部门依法给予停业整顿或吊销营业执照的处罚，并由有关部门追究单位负责人的责任。
第十三条 本办法由市物价局负责解释。
第十四条 本办法自一九九四年九月一日起施行。



1994年8月31日